作為“十二五”我國稅收體制改革的重頭戲，營改增試點(diǎn)通過采取結(jié)構(gòu)性減稅的政策措施，完善了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條、消除重復(fù)征稅，力圖優(yōu)化和完善稅制環(huán)境。相信隨著營改增試點(diǎn)的逐步深入展開，將會有更多企業(yè)從試點(diǎn)中受益。
2012年1月1日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，醞釀多年的“營業(yè)稅改征增值稅”在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開始試點(diǎn)改革。包括交通運(yùn)輸業(yè)和研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)六項(xiàng)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)，開始營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革(以下簡稱“營改增試點(diǎn)”)。
卓有成效
上海實(shí)施營改增試點(diǎn)一年以來，總體運(yùn)行平穩(wěn)，社會評價(jià)正面。據(jù)上海財(cái)稅部門統(tǒng)計(jì)，2012年上半年，上海共有13.9萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入營改增試點(diǎn)范圍。截至6月，上述試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)納增值稅累計(jì)為104.9億元。與原來實(shí)行營業(yè)稅稅制相比，上海試點(diǎn)企業(yè)和增值稅一般納稅人上半年整體減輕稅收負(fù)擔(dān)約44.5億元。
上海營改增試點(diǎn)卓有成效后，今年下半年，國家進(jìn)一步推進(jìn)了試點(diǎn)改革。7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大營改增試點(diǎn)范圍，從2012年8月至2012年12月，營改增在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)陸續(xù)由上海市分批擴(kuò)大至其他地區(qū)。
北京市于今年9月1日正式啟動營改增試點(diǎn)，涉及13.8萬戶企業(yè)， 預(yù)計(jì)北京每年總減收約165億元。在之后的第四季度，天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等省(直轄市)也分批加入到營改增試點(diǎn)當(dāng)中。據(jù)預(yù)測，實(shí)施營改增試點(diǎn)后，試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)均有所下降。以廣東為例， 根據(jù)廣東省財(cái)政廳的信息顯示，營改增試點(diǎn)后，廣東省納入試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將總體減少96億元~150億元(其中深圳約30億元～50億元)。
營改增試點(diǎn)的推進(jìn)不僅可以避免重復(fù)征稅，還可以減輕服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)，成為我國加快調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要舉措。統(tǒng)計(jì)顯示，今年上半年上海實(shí)施營改增試點(diǎn)以來，一般納稅人稅負(fù)整體下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)也因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍有所下降。一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)77.3億元，比按計(jì)征營業(yè)稅稅額減少4.24億元。小規(guī)模納稅人由于由原來的5%營業(yè)稅稅率變?yōu)?%的增值稅征收率，因此稅負(fù)明顯下降。小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)7.2億元，與原先繳納營業(yè)稅相比，稅負(fù)減輕4.9億元，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降幅約為40%。隨著試點(diǎn)的逐步深入，更多的企業(yè)將受惠于稅改政策。這無疑更好地促進(jìn)了企業(yè)之間配套協(xié)作、相互支撐，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有力的支持了企業(yè)的健康發(fā)展。
稅負(fù)增減變化不一
由于企業(yè)經(jīng)營模式、發(fā)展階段、成本結(jié)構(gòu)不同，企業(yè)改征增值稅后也出現(xiàn)了稅負(fù)增減變化不一的情況。營改增過程中有少部分試點(diǎn)納稅人稅負(fù)有所增加，這其中多為交通運(yùn)輸業(yè)的試點(diǎn)納稅人。當(dāng)然交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人稅負(fù)增加也有其特殊性。增值稅一般納稅人的稅負(fù)受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)模的影響，如一試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)在試點(diǎn)開始前剛剛購買了新的運(yùn)輸車輛，這部分進(jìn)項(xiàng)稅是不可以在試點(diǎn)開始后抵扣的。因此可能在一定的時(shí)期內(nèi)暫時(shí)造成了企業(yè)的稅負(fù)有所增加。 但是從長期來看，下次企業(yè)再進(jìn)行固定資產(chǎn)更新的時(shí)候可以抵扣由此產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，到那時(shí)企業(yè)的稅負(fù)可能就會有明顯的下降，企業(yè)從營改增試點(diǎn)中受益也將越發(fā)顯現(xiàn)。
此外，對于交通運(yùn)輸企業(yè)來說，加油費(fèi)和修理費(fèi)占據(jù)了其支出的很大一部分。在實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)難以從部分加油站、修理店取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致其不能充分抵扣。同時(shí)過路費(fèi)和過橋費(fèi)未納入試點(diǎn)范圍，無法取得增值稅專用發(fā)票也是導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的原因之一。國家也充分考慮到這部分稅負(fù)增加企業(yè)的情況，同上海一樣，北京、福建、廈門、深圳、安徽、天津也先后公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策》，設(shè)立了專項(xiàng)資金專門用于對“營改增”試點(diǎn)后稅負(fù)確實(shí)有所增加的企業(yè)的財(cái)政扶持資金。 以北京為例，財(cái)政扶持資金按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式對稅負(fù)升高的企業(yè)加以財(cái)政扶持。
應(yīng)對營改增
從目前的試點(diǎn)情況來看， 有專業(yè)化細(xì)分的企業(yè)更能從容面對試點(diǎn)，確定出試點(diǎn)對他們的經(jīng)營最有效率和最實(shí)際的結(jié)構(gòu)框架，從而得到試點(diǎn)帶來的好處。早做準(zhǔn)備，不僅是企業(yè)應(yīng)對增值稅帶來挑戰(zhàn)的至關(guān)重要的步驟，企業(yè)也可以獲得潛在優(yōu)勢。建議企業(yè)從以下九點(diǎn)做好準(zhǔn)備以更好地應(yīng)對營改增試點(diǎn)。
審查企業(yè)流程：增值稅和營業(yè)稅的要求是不同的。這些改變將不可避免地影響到現(xiàn)有的和將來的經(jīng)營活動。因此細(xì)致地審查流程以此來確定會被影響的部分是必不可少的。盡早處理這些問題能幫助企業(yè)有效地管理潛在的影響和更好地利用營改增試點(diǎn)帶來的機(jī)會。
進(jìn)行財(cái)務(wù)影響分析：財(cái)務(wù)影響分析包括成本和定價(jià)的分析。企業(yè)的采購團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該確定影響采購成本和節(jié)省成本的因素。同樣銷售團(tuán)隊(duì)也應(yīng)考察影響現(xiàn)行定價(jià)的因素。而財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)則應(yīng)利用現(xiàn)金流分析來了解企業(yè)現(xiàn)金流是否會被這些因素所影響。
開展執(zhí)行計(jì)劃：執(zhí)行計(jì)劃將會成為企業(yè)完成營改增的指引。它應(yīng)該包括：確定必要的關(guān)鍵步驟和行動，重要日期，每個(gè)步驟完成的標(biāo)志，以及各個(gè)行動的負(fù)責(zé)人。如果在你審查流程的過程中確定了會被影響到的某些特殊商業(yè)環(huán)節(jié)或步驟，那么你需要把它們包括在你的行動計(jì)劃之中。
升級信息系統(tǒng)：這是最耗時(shí)和困難的步驟。如果企業(yè)模式很復(fù)雜并且具有許多相互關(guān)聯(lián)或者特殊的系統(tǒng)，那么可能需要大量的準(zhǔn)備工作來完成系統(tǒng)向增值稅的轉(zhuǎn)變。任何不正確的系統(tǒng)的更改都有可能導(dǎo)致增值稅繳款或者增值稅抵扣申請的錯(cuò)誤。
評估所有的合同：企業(yè)應(yīng)該審查和評估與供貨商、購買者以及其他關(guān)聯(lián)方的合同和協(xié)議，并以此來確定它們是否涵蓋了由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖膬?nèi)容。
制定溝通計(jì)劃：讓客戶、供應(yīng)商和其他關(guān)聯(lián)方了解到改革對他們的影響是非常重要的。制定一個(gè)確保每個(gè)人了解變化的方案能夠減少許多問題和疑慮。
為受影響員工實(shí)施培訓(xùn)課程：讓受影響的員工了解什么是增值稅和業(yè)務(wù)流程上的改變也是很重要的。適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)可以減少問題并且防止?jié)撛诘腻e(cuò)誤。
了解增值稅技術(shù)上和實(shí)踐上的需求：增值稅在合規(guī)和技術(shù)上的處理和營業(yè)稅不同，企業(yè)對增值稅在登記和設(shè)立上的了解也是至關(guān)重要的。這里包括了準(zhǔn)備和完成申請過程，購買和建立必須的增值稅系統(tǒng)/軟件，以及購買發(fā)票。企業(yè)應(yīng)該在開具和認(rèn)證發(fā)票，準(zhǔn)備和遞交增值稅納稅申報(bào)表過程中熟悉整個(gè)流程。
了解財(cái)政扶持政策和申請手續(xù)： 部分試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)出臺相關(guān)財(cái)政扶持政策。企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)＜伊私夥龀终叩膬?nèi)容， 申請手續(xù)及流程等事項(xiàng)， 事先做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。
此外仍舊有許多技術(shù)上和釋義上的問題還不明確，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口優(yōu)惠在實(shí)際申請上的操作也并未一致化。為了管理這些問題，對企業(yè)來說尤其重要的是跟稅務(wù)機(jī)關(guān)保持對話或?qū)ι婕霸鲋刀惖慕灰谆顒硬幻鞔_的地方向?qū)＜易稍円庖姟?br />
李克強(qiáng)副總理曾在擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會上強(qiáng)調(diào)，要認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)， 跟蹤評估遇到的新情況， 研究探索相關(guān)重大問題， 抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案， 有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍， 適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。根據(jù)國家和地方財(cái)力的可能，逐步將營改增擴(kuò)大到全國。這表明了國家對此次營改增試點(diǎn)的信心和決心，并表示營改增試點(diǎn)將會向新行業(yè)擴(kuò)圍，并明確劃定三大行業(yè)范圍。同時(shí)根據(jù)國務(wù)院部署，2013年將會對營改增選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。目前由哪個(gè)行業(yè)率先在全國開始試點(diǎn)還難以估計(jì)，交通運(yùn)輸業(yè)的可能性較大，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)涉及的范圍廣，而且已經(jīng)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題，需要通過加快改革速度來解決。此外已經(jīng)開始試點(diǎn)的省市在實(shí)際實(shí)施階段依然存在著不明朗的地方，亟待相關(guān)部門公布進(jìn)一步實(shí)施細(xì)則。雖然財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》對出口服務(wù)適用的增值稅免稅服務(wù)項(xiàng)目及條件做出了規(guī)定。但是對免稅服務(wù)的具體操作流程暫時(shí)還未做出規(guī)定。對于試點(diǎn)企業(yè)如何申請免稅， 申請所需材料和申請流程還有待相關(guān)部門盡快出臺進(jìn)一步規(guī)定。
作為“十二五”我國稅收體制改革的重頭戲，營改增試點(diǎn)的實(shí)施得到了企業(yè)的普遍認(rèn)可和贊許。試點(diǎn)通過采取結(jié)構(gòu)性減稅的政策措施，完善了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條、消除重復(fù)征稅、減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化和完善稅制環(huán)境，促進(jìn)了企業(yè)的分工細(xì)化，推動了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合， 進(jìn)一步增強(qiáng)和提升了中國企業(yè)在國際舞臺上的競爭力。相信隨著營改增試點(diǎn)的逐步深入展開，將會有更多企業(yè)從試點(diǎn)中受益。
