國家稅務總局近日發(fā)布《稅收減免管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）后，引起了媒體、各級稅務機關和納稅人的高度關注。不少媒體紛紛以《稅收減免有了統(tǒng)一管理標準，減免稅類型更合理》、《我國法定減免稅不再層層審批》、《減免稅年審制將取消》等大標題作了簡明報道。權威人士稱，《辦法》從今年10月1日實施后，對規(guī)范減免稅管理，切實保障納稅人的合法權益具有重要意義。稅務機關管理減免稅的方式，納稅人辦理減免稅程序等方面將發(fā)生巨大變化，減免稅管理新格局即將形成。

    法規(guī)解讀：《辦法》有四大突破

   國家稅務總局的權威人士在接受記者采訪時指出，減免稅是稅務機關稅收征收、管理和檢查中的重要工作，任務非常繁重。以前減免稅管理辦法只是分別在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等有關稅種的具體規(guī)定中體現，缺乏統(tǒng)一管理標準�？陀^上存在減免稅審批和管理中程序繁瑣、責權不清的問題。

    國家稅務總局按照國務院有關國家行政審批制度改革的精神和要求，從加強依法治稅，強化科學管理，優(yōu)化納稅服務出發(fā)，制訂了第一部適用于各稅種減免稅的《辦法》，目的就是要建立審批程序簡化、審批標準明確、監(jiān)督有力、行為規(guī)范、運轉協調、公平透明、廉潔高效的減免稅管理體制�！掇k法》有以下幾大突破：

    首先，合理劃分減免稅類型�！掇k法》首次明確把減免稅的類型劃分為備案和報批兩種類型。該人士指出，我國各稅種中都有數量不等的減免稅規(guī)定，不同稅種的減免稅管理辦法也不同。隨著國家行政許可審批制度的改革，取消了不少涉稅審批項目，國家稅務總局相應制訂了一大批后續(xù)管理辦法。因此在減免稅方面，就存在需要審批和不需要審批的兩種減免稅，需要審批的減免稅必須規(guī)范程序和權限；不需要審批的減免稅也需要明確、統(tǒng)一管理辦法。

    備案類的減免稅是指法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的減免稅，納稅人只要達到相應條件，就可以享受相應的減免稅待遇。這類減免稅具有普遍性，減免稅的條件由法律、行政法規(guī)作出了清晰界定，符合條件的納稅人數量眾多。這類減免稅取消審批后，既減輕了稅務機關的工作負荷，提高了工作效率，也減輕了納稅人的負擔�，F實中審批僅是走一個形式，沒有實質意義。

    報批類減免稅是指納稅人根據相應的稅法和稅收政策規(guī)定向稅務機關提出申請，稅務機關按照規(guī)范的程序和權限審核后確認批準的減免稅，即通常意義上需要個案審批的減免稅。

    據記者了解，國務院保留的非行政許可項目中的減免稅項目，比如出口貨物退免稅審批，外商投資企業(yè)分階段投資或追加投資享受稅收優(yōu)惠審批等，以及《辦法》附件中《企業(yè)所得稅減免稅審批條件》中所列的減免稅項目，肯定屬于報批類減免稅；國務院分批取消和調整行政審批項目中涉及的減免稅項目，比如中外合資高新技術企業(yè)定期減免所得稅審批，外國企業(yè)和外籍個人向中國境內轉讓技術取得收入免征營業(yè)稅審批等，屬于備案類的減免稅。

    但是，具體哪些減免稅屬于備案類，哪些屬于報批類，下一步將作進一步明確和規(guī)范。

    其次，規(guī)范了審批手續(xù)，簡化了程序。劃分備案和報批兩種減免稅的主要目的，就是根據不同的類型制訂不同的管理方法，以提高工作效率，方便納稅人。主要變化有：備案類減免稅不再需要納稅人向稅務機關提出申請，不再需要層層審批，只需要納稅人向主管稅務機關申報有關資料備案即可。此舉可大大減輕納稅人和稅務機關的工作量，提高了效率。對于報批類減免稅，過去需要納稅人首先向主管稅務機關提出申請，然后層層審批，新的規(guī)定是納稅人可以直接向有權審批的稅務機關申請，減少了中間環(huán)節(jié)。

    第三，納稅人合法權益得到切實保障。過去，納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的，如果不能分別核算或核算不清，不得享受減免稅優(yōu)惠政策。此次《辦法》調整為：納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。新規(guī)定考慮到復雜的經濟生活現實，比如有些企業(yè)因為客觀原因，很難對免稅項目與非減免稅項目耗用的水、電和人力進行清晰核算，對這種情況如果一律不予減免稅很難讓納稅人接受，新規(guī)定無疑對納稅人是有利的。其次，《辦法》規(guī)定，納稅人依法可以享受減免稅待遇但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經稅務機關審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在《稅收征管法》第五十一條規(guī)定的期限內申請減免稅，即納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可要求退還多繳的稅款。此條規(guī)定給一些不太了解稅法，沒有享受依法應獲得減免稅待遇的納稅人一條補救的出路。另外，《辦法》還規(guī)定，減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。因此，無論減免稅期限是3年還是5年，納稅人都僅需要報批一次，可以大大減輕工作量。這些變化不僅保障了國家稅收的利益，同時又注重對納稅人合法權益的保護，體現了執(zhí)法和服務的統(tǒng)一。

    第四，規(guī)范了減免稅的監(jiān)督管理。減免稅劃分為兩種類型后，如何監(jiān)督管理是稅務機關面臨的巨大挑戰(zhàn)�！掇k法》規(guī)定，稅務機關應結合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進行清理、清查，加強監(jiān)督檢查。這項規(guī)定實際上改變了過去困擾納稅人的減免稅年審制度。過去，納稅人經批準享受減免稅后，稅務機關每年要按規(guī)定程序對企業(yè)進行年審，納稅人免不了要提供大量的資料，稅務人員有時甚至還要到企業(yè)實地進行檢查，如果納稅人不能通過年審，就不能享受減免稅�！掇k法》將過去實行的對減免稅每年年審制度，調整為與納稅檢查、執(zhí)法檢查或者其他專項檢查相結合，減輕了納稅人每年應付年審的負擔，同時又加強了對減免稅的監(jiān)督。強化監(jiān)督管理的另一個方面是明確規(guī)定了稅務機關審批減免稅、接受減免稅備案的時限，可以有效提高效率。

    該人士強調，《辦法》是從減免稅管理上作出了規(guī)范，并沒有實質上改變減免稅的政策條件，符合什么條件才能享受減免稅，仍然執(zhí)行各稅種的具體規(guī)定。另外，《辦法》沒有涵蓋減免稅管理的方方面面，以前的規(guī)定只要不同《辦法》相抵觸，仍然有效。

    基層稅務機關：《辦法》切合征管實際

    8月23日，北京市朝陽區(qū)國稅局召開稅企座談會，所得稅、流轉稅管理科的干部和北京首信股份有限公司等6家企業(yè)主管財務的負責人交流了對《辦法》的看法。

    所得稅管理科科長張明壘認為，國家稅務總局此時出臺《辦法》，有比較重大的意義。《辦法》首次明確把減免稅劃分為兩大類，規(guī)定了不同的管理辦法，切合稅收征管實際。朝陽區(qū)企業(yè)所得稅納稅人的數量增加非常快，平均每月增加1000戶左右，1年增加10000多戶，目前我們管轄的企業(yè)所得稅納稅人已經達到36000多戶。這些納稅人中相當一部分能夠享受減免稅優(yōu)惠，去年新批準享受企業(yè)所得稅減免的企業(yè)戶數就有1500戶，相當于2001年所得稅分享體制改革時的7倍；今年到目前已批準1200戶企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。如何對批準享受企業(yè)所得稅減免的企業(yè)，以及符合企業(yè)所得稅減免條件的企業(yè)進行規(guī)范有效的管理，是基層稅務機關面臨的巨大挑戰(zhàn)�！掇k法》提出了簡化手續(xù)，規(guī)范管理的總體思路，與《稅收征管法》的有關規(guī)定緊密結合，具有很強的指導意義。同時，《企業(yè)所得稅減免稅審批條件》系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)所得稅報批類減免稅的審批條件，有利于稅務機關和納稅人依法辦理減免稅。